Туристический налог в 2025 году: начисление в различных ситуациях, учет в расходах, декларация и уплата

Порядок введения туристического налога

Согласно Федеральному закону от 12.07.2024 №176-ФЗ, с 01.01.2025 Налоговый кодекс РФ дополнен новой главой 33.1 «Туристический налог». Туристический налог – это местный налог, который вводится нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, федеральной территории «Сириус», законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя.

В нормативных правовых актах о введении туристического налога власти определяют налоговую ставку, также ими могут быть установлены налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками. Введение этого налога является правом, а не обязанностью муниципалитетов.

Налогоплательщики и объект обложения туристическим налогом

Плательщиками туристического налога являются организации и физлица (в т. ч. ИП), которые оказывают услуги по предоставлению мест для временного проживания физлиц в средствах размещения (гостиницы, хостелы и др.). При этом такое место размещения должно:

• принадлежать налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании (например, на основании договора аренды, договора безвозмездного пользования, доверительного управления, хозяйственного ведения, оперативного управления);
• находиться на территории муниципального образования (на территории городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, на федеральной территории «Сириус»);
• быть включено в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24.11.1996 №132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

Федеральным законом от 29.10.2024 №362-ФЗ уточнен перечень объектов, включенных в указанный реестр. Так, в реестр войдут средства размещения, в которых услуги по временному проживанию оказываются в составе услуг по санаторно-курортному лечению.

Федеральным законом от 29.11.2024 №416-ФЗ уточнено, что в 2025 году муниципалитет (его исполнительно-распорядительный орган) вправе передавать налоговым органам и органам исполнительной власти региона сведения о расположенных на территории муниципалитета средствах размещения (гостиницы, хостелы и т. д.), которых нет в упомянутом Реестре.

Сведения о таких объектах разместят на сайте уполномоченного госоргана или на сайте муниципального образования. Объекты размещения будут считаться включенными в Реестр со дня публикации на сайте полученных сведений (п.27 ст.1 Закона №416-ФЗ). Таким образом, муниципалитеты смогут выявлять тех, кто изначально не был включен в Реестр и должен платить туристический налог.

Ставки туристического налога

Размеры ставок налога устанавливают представительные органы муниципальных образований (городов Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя, федеральной территории «Сириус»), но не выше предусмотренной НК РФ. Так, размер ставки не может превышать:

• в 2025 году – 1 % от стоимости услуги;
• в 2026 году – 2 % от стоимости услуги;
• в 2027 году – 3 % от стоимости услуги;
• в 2028 году –4 % от стоимости услуги;
• с 2029 года – 5 % от стоимости услуги.

При этом сумма минимального налога не может быть меньше 100 рублей за сутки проживания (абз.2 п.1 ст.418.7 НК РФ). Кроме того, ставки могут различаться с учетом сезонности и (или) категории средства размещения.

От туристического налога освобождены услуги по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, предоставляемых при наличии медицинских показаний, если они оплачиваются в рамках госзадания за счет бюджетных ассигнований федерального (регионального, местного) бюджета, государственных внебюджетных фондов (ст.3 Закона №416-ФЗ). В остальных случаях санатории будут платить минимальный налог в размере 100 рублей за сутки проживания.

Порядок расчета и уплаты туристического налога

Налоговой базой для исчисления налога является стоимость услуги по временному проживанию без учета сумм туристического налога и НДС. В налоговую базу не включается стоимость услуг, оказываемых отдельным категориям физлиц (при условии предоставления ими подтверждающих документов). Например, это Герои Советского Союза, Герои РФ или полные кавалеры ордена Славы; участники СВО и ветераны и инвалиды боевых действий; участники и инвалиды Великой Отечественной войны; инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, дети-инвалиды (п.2 ст.418 НК РФ). Муниципалитеты при введении туристического налога вправе расширить перечень льготных категорий лиц, предусмотренный НК РФ.

Сумма налога рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы применительно к услуге по временному проживанию в момент полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу (п.1 ст.418.4, п.1 ст.418.7 НК РФ).

Если налогоплательщиком осуществляется предоставление мест для временного проживания нескольких физических лиц в рамках одной услуги (одного договора на оказание услуг) и при этом договор на оказание услуг заключен с лицом, не относящимся к категориям лиц, перечисленным в п.2 ст.418.4 НК РФ, то стоимость данной услуги включается в налоговую базу по туристическому налогу (письмо Минфина России от 17.10.2024 №03-05-08/100577).

В комплексе с услугами по проживанию могут оказываться иные услуги, например, предоставление питания, лечения и пр. О том, как будут облагаться туристическим налогом такие комплексные услуги, из положений НК РФ не вполне ясно. Минфин России в письме от 04.10.2024 №03-05-08/96119 отметил, что в настоящее время этот вопрос прорабатывается.

Налог исчисляют в момент полного расчета с лицом, приобретающим услугу (п.1 ст.418.7 НК РФ). Комментируя эту норму, Минфин России пояснил, что налог нужно исчислить при полном расчете за приобретаемые услуги гостиницы (например, в случае полной оплаты работодателем стоимости услуги за работника), причем независимо от даты фактического получения услуги в средстве размещения или даты частичной оплаты такой услуги. Это означает, что до полной оплаты услуги (в том числе уже оказанной) обязанности начислить налог нет.

Например, в марте 2025 года гражданин оплатил 50% услуги по временному проживанию в гостинице в июле 2025 года. В июне он полностью рассчитался за услуги по временному проживанию – внес оставшиеся 50 %. Ставка туристического налога во II квартале 2025 года равна 1%. В этом случае гостинице необходимо исчислить туристический налог во II квартале 2025 года по ставке 1%. Исчисленный налог включается в стоимость проживания, при этом сумму налога не нужно выделять отдельной строкой в расчетных документах. В кассовом чеке отражать сумму турналога также не нужно.

Минимальную сумму налога 100 рублей нужно заплатить, если исчисленный налог (исходя из стоимости услуги и налоговой ставки) окажется меньше этой минимальной суммы, в том числе если услуги оказаны физлицу бесплатно (например, в случае размещения командированных лиц без взимания платы за временное проживание). 

Налоговая декларация и уведомление по туристическому налогу

Согласно пункту 1 статьи 418.9 НК РФ, плательщики туристического налога (организации и физлица, в том числе ИП) обязаны подавать декларацию в налоговый орган по месту фактического нахождения объекта, в котором размещаются физлица. Декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Исключение составляют организации – крупнейшие налогоплательщики. Они должны подавать декларацию по туристическому налогу в инспекцию по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, это следует из пункта 3 статьи 80 НК РФ.

При наличии нескольких объектов размещения в муниципальном образовании (в городах федерального значения или на федеральной территории «Сириус»), которые относятся к разным налоговым инспекциям, налогоплательщик вправе выбрать одну инспекцию для подачи декларации (п.2 ст.418.9 НК РФ). Для этого нужно однократно направить соответствующее уведомление в выбранную инспекцию не позднее 30 рабочих дней до срока представления декларации (п.6 ст.6.1, п.2 ст.418.9 НК РФ).

ФНС России разработала форму, формат, порядок заполнения декларации и уведомления. В решениях «1С:Предприятие» новые декларация и уведомление по туристическому налогу будут реализованы.

Можно ли учитывать туристический налог в расходах

Туристический налог не является доходом налогоплательщика, также его нельзя учитывать в расходах по налогу на прибыль (абз.2 пп.2 п.1 ст.248, п.4 ст.270 НК РФ). В Законе №362-ФЗ уточняется, что плательщики ЕСХН и УСН не вправе учитывать в расходах суммы туристического налога (см. пп.23 п.2 ст.346.5, пп.21 п.1 ст.346.16 НК РФ в ред. с 01.01.2025).

Если туристический налог уплачивается при направлении сотрудника в командировку, то он представляет собой составную часть стоимости найма жилья, поэтому его можно учесть как командировочные расходы по пп.12 п.1 ст.264 НК РФ (письмо Минфина России от 07.10.2024 №03-03-06/1/96816). Этот налог будет выступать составной частью стоимости найма жилья в командировке, которую работодатель на основании 168 ТК РФ обязан возмещать сотруднику. 

Вопросы начисления туристического налога в различных ситуациях

Нужно ли платить туристический налог при бесплатном размещении в гостинице?

В случае, если стоимость услуги по временному проживанию равна нулю (например, в случае размещения командированных лиц без взимания платы за временное проживание), сумма туристического налога определяется в размере минимального налога, равного 100 рублям (письмо Минфина от 04.10.2024 №03-05-08/96119).

Включается ли предоплата за проживание в базу по туристическому налогу?

Если гостиница получила полную оплату за проживание гостя в номере, она должна включить полученную сумму в базу по туристическому налогу вне зависимости от сроков оказания самой услуги (письмо Минфина от 04.10.2024 №03-05-08/96119). Сумма туристического налога рассчитывается по итогам квартала, в котором осуществлялся полный расчет с лицами, приобретающими услугу по временному проживанию, вне зависимости от даты фактического получения услуги в средстве размещения.

С какого момента возникает обязанность по исчислению и уплате туристического налога у организаций и физлиц, которые были включены в реестр классифицированных средств размещения в течение квартала или года?

Если в течение квартала (налогового периода) средства размещения, принадлежащие налогоплательщику, включены либо исключены из реестра классифицированных средств размещения, то налог за соответствующий квартал исчисляется со стоимости услуг по временному проживанию за период нахождения средств размещения в реестре с даты регистрации по дату исключения из реестра классифицированных средств размещения.

Если в одном номере проживают несколько человек, как будет исчисляться туристический налог?

Если налогоплательщик предоставляет место для временного проживания нескольких физических лиц в рамках одной услуги (одного договора на оказание услуг) и договор заключен с одним лицом, то налог исчисляется со стоимости данной услуги вне зависимости от количества лиц, проживающих в номере.

Включается ли стоимость проживания в базу по туристическому налогу, если гостиница предоставляет проживание гражданину, имеющему льготы?

Если договор на оказание услуг заключен с лицом, относящимся к льготной категории лиц (перечислены в пункте 2 статьи 418.4 НК РФ), то стоимость данной услуги не включается в налоговую базу по туристическому налогу.

Минимальный туристический налог при оказании услуг по временному проживанию лицам, относящимся к льготным категориям, также платить не нужно (письмо Минфина от 08.11.2024 №03-05-08/109965).

Если у организации несколько гостиниц, в какую ИФНС нужно сдавать декларацию по туристическому налогу?

Если налогоплательщик владеет несколькими средствами размещения в одном муниципальном образовании и они относятся к разным налоговым органам, то для представления декларации следует выбрать один налоговый орган по месту нахождения этих средств размещения.

Для этого в ИФНС нужно направить уведомление о выборе налогового органа, в который представляется налоговая декларация по туристическому налогу. Указанное уведомление нужно подать за 30 дней до срока представления декларации по туристическому налогу.

Должны ли санатории платить туристический налог?

Налогоплательщики, оказывающие услуги по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, исчисляют налог в отношении таких услуг в размере минимального налога (100 рублей за каждые сутки проживания).

При этом минимальный налог не исчисляется в отношении услуг по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, предоставляемых при наличии медицинских показаний, оплата которых осуществляется за счет бюджета или государственных внебюджетных фондов.

Как должны сдавать декларации по туристическому налогу крупнейшие налогоплательщики?

Согласно нормам статьи 80 НК РФ, налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ. То есть декларацию по туристическому налогу крупнейшие налогоплательщики должны также сдавать в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (письмо ФНС РФ от 22.11.2024 №СД-4-3/13314@). 

В материале использованы фото: maxbelchenko / Shutterstock / Fotodom.