НДФЛ с доходов нерезидентов с 2025 года: кто и по каким ставкам будет платить налог

26.12.2024

С 2025 года изменен порядок налогообложения НДФЛ доходов, выплачиваемых сотрудникам-нерезидентам, которые работают в удаленном режиме за границей. Изменения коснутся не только доходов, выплачиваемых по трудовым договорам, но также и доходов, которые нерезиденты получают по гражданско-правовым договорам. Рассказываем, как облагать доходы удаленных сотрудников-нерезидентов с 2025 года.

НДФЛ с доходов нерезидентов по трудовым договорам

С 1 января 2025 года Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ вносит изменения в порядок налогообложения доходов дистанционных работников, которые заключили трудовой договор с российской организацией или ИП, но выполняют работы на территории иностранных государств, не являясь налоговыми резидентами РФ.

Налоговым резидентом признается физическое лицо, находящееся в РФ не меньше 183 календарных дней в течение 12 месяцев (п.2 ст.207 НК РФ). Если период нахождения физлица на территории РФ составляет меньше 183 календарных дней за 12 месяцев, такое физлицо признается нерезидентом.

С начала 2024 года налоговый статус дистанционного сотрудника, работающего за границей, не влияет на обязанность работодателей исчислять и уплачивать НДФЛ за такого сотрудника (Федеральный закон от 31.07.2023 №389-ФЗ). Работодатели обязаны уплачивать НДФЛ за дистанционных работников, проживающих и работающих на территории иностранных государств, на общих основаниях, независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ. Обязанность по уплате НДФЛ за работника, проживающего за границей, возникает у работодателя, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий (пп.6.2 п.1 ст.208 НК РФ):

договор о дистанционной работе заключен с работодателем, являющимся российской организацией;
договор о дистанционной работе заключен с работодателем, являющимся обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ.

Таким образом, если российская организация примет на работу дистанционного сотрудника, который будет осуществлять деятельность за пределами РФ, она в любом случае обязана исчислять и уплачивать за данного работника НДФЛ.

В 2025 году данный порядок не поменяется, но будут изменены ставки НДФЛ, взимаемого с доходов дистанционных работников-нерезидентов. Сейчас трудовые доходы нерезидентов облагаются по ставке НДФЛ 13% (15% – с доходов, превышающих 5 млн рублей в год). С 1 января 2025 года в отношении доходов дистанционных сотрудников-нерезидентов будут действовать следующие ставки налога (новая редакция п.1 ст.224 НК РФ):

13% – с доходов до 2,4 млн рублей включительно;
15% – с доходов от 2,4 до 5 млн рублей включительно;
18% – с доходов от 5 до 20 млн рублей включительно;
20% – с доходов от 20 до 50 млн рублей включительно;
22% – с доходов, превышающих 50 млн рублей за налоговый период.

НДФЛ с доходов нерезидентов по гражданско-правовым договорам

С 1 января 2025 года Федеральный закон от 31.07.2023 №389-ФЗ в ряде случаев обяжет организации уплачивать НДФЛ за сотрудников-нерезидентов, работающих за границей по гражданско-правовым договорам.

В настоящее время российские компании обязаны уплачивать НДФЛ за сотрудников, работающих по договорам ГПХ, только в тех случаях, когда сотрудник имеет статус налогового резидента. Если у сотрудника отсутствует такой статус, обязанности по исчислению и уплате за него НДФЛ у компании-заказчика не возникает.

С 2025 года российские организации и ИП станут уплачивать НДФЛ с доходов в пользу сотрудников-нерезидентов по договорам ГПХ, работающих через российский сегмент интернета. НДФЛ российские компании должны уплачивать, если работы и услуги такими нерезидентами выполнены или оказаны одним из перечисленных ниже способов (новый пп.6.3 п.1 ст.208 НК РФ):

с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне;
при помощи информационных систем, технические средства которых размещены на территории РФ;
при помощи комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ.

Таким образом, если нерезидент, проживающий за границей, удаленно оказывает отечественной компании услуги через российский интернет или с помощью российского ПО, то с вознаграждений в пользу такого нерезидента компания должна исчислять и уплачивать НДФЛ.

Ставки НДФЛ с доходов нерезидентов

По общему правилу доходы сотрудников-нерезидентов облагают по ставке 30%, но из этого правила есть ряд исключений. В 2025 году пониженные ставки НДФЛ в размере от 13% до 22% в зависимости от величины доходов нужно применять в отношении доходов следующих нерезидентов (п.3 ст.224 НК РФ):

дистанционных сотрудников, работающих за границей;
иностранных работников, работающих на основании патента;
высококвалифицированных иностранных специалистов;
членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ;
иностранных граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получившими временное убежище на территории РФ;
участников государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членов их семей, совместно переселившихся на постоянное место жительства в Россию.

Если сотрудник, не являющийся налоговым резидентом РФ, не отнесен ни к одной из представленных выше категорий работников, то с его доходов работодатели и заказчики работ и услуг в 2025 году должны уплачивать НДФЛ по повышенной ставке 30%.

Изменения в НДФЛ с 2025 года

В материале использованы фото: TippaPatt / Shutterstock / Fotodom.