Изменения законодательства с 2025 года для организаций, ИП и граждан

Страховые взносы

Новый пониженный тариф страховых взносов

С 1 января 2025 года организации и ИП, которые отнесены к субъектам малого и среднего бизнеса и чей основной вид экономической деятельности отнесен к обрабатывающим производствам, могут применять пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). По данному тарифу компании могут уплачивать взносы на обязательное пенсионное, медицинское страхование, страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с выплат в пользу работников, которые превышают 1,5 МРОТ.

Пониженный тариф субъекты МСП обрабатывающего сектора смогут применять, если доля доходов от осуществления основного вида экономической деятельности, отнесенного к обрабатывающим производствам и указанного в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) составит не менее 70% от общей суммы всех доходов, полученных в 2024 году.

Фиксированные страховые взносы

С 1 января 2025 года для ИП адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, повышен фиксированный размер страховых взносов, уплачиваемых на обязательное пенсионное и медстрахование (Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ), с 49 500 рублей до 53 658 рублей. Одновременно для ИП увеличится с 277 571 рубля до 300 888 рублей максимальный размер страхового взноса по ставке 1%, уплачиваемого предпринимателями с доходов, превышающих 300 000 рублей за год. Срок уплаты фиксированных страховых взносов перенесен с 31 декабря на 28 декабря текущего года.

Учет взносов для ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы»

С 1 января 2025 года для ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» изменен порядок учета страховых взносов для целей уменьшения облагаемых доходов на расходы в виде страховых взносов, подлежащих уплате в соответствующем налоговом периоде. Дожидаться наступления законных сроков уплаты взносов (31 декабря и 1 июля) теперь необязательно. Взносы независимо от их фактической уплаты и наступления сроков платежа можно учесть в составе расходов в любой момент в текущем году. Взносы будут считаться подлежащими уплате в текущем налоговом периоде даже в случаях, когда дата их уплаты переносится на следующий налоговый период. Эти изменения касаются только тех страховых взносов, которые ИП уплачивают за себя и не распространяются на взносы, уплачиваемые за работников.

Новые условия применения льготного тарифа страховых взносов 15%

С 1 января 2025 года для работодателей изменены правила применения пониженного тарифа страховых взносов в размере 15% (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). Данный тариф вправе применять организации и ИП, которые отнесены к малому и среднему бизнесу, а также резиденты инновационного проекта «Сколково». Льготный тариф страховых взносов в размере 15% указанные страхователи применяют к выплатам в пользу работников, превышающим 1 МРОТ (выплаты до 1 МРОТ облагаются взносами по общему тарифу в 30%). По новым правилам льготный тариф в размере 15% можно применять только к части выплат в пользу работников, превышающей 1,5% МРОТ.

Новые условия применения льготного тарифа страховых взносов 7,6%

С 1 января 2025 года для ИТ-организаций и организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, изменятся условия применения пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6% (Федеральный закон от 29.11.2024 №416-ФЗ). В 2024 году льготная ставка 7,6% применяется к выплатам, не превышающим предельный размер базы по взносам, а выплаты свыше предельного размера базы по страховым взносам облагаются по ставке 0%. 

С 2025 года российские организации, осуществляющие деятельность в области ИТ, и организации сферы радиоэлектронной промышленности станут применять пониженную ставку 7,6% ко всем выплатам в пользу работников, независимо от размера данных выплат. Другими словами, единый пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6% нужно применять и сверх базы для исчисления страховых взносов. 

Дополнительные страховые взносы

С 1 января 2025 года из состава единого налогового платежа (ЕНП) выведена уплата дополнительных страховых взносов (Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ). Речь идет о страховых взносах на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации и отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, уплачиваемых в соответствии со ст. 429 НК РФ. По новым правилам платить указанные взносы необходимо не в качестве ЕНП, а отдельными платежами по отдельным реквизитам.

Новый расчет по страховым взносам

С 1 января 2025 года вводится в действие обновленная форма расчета по страховым взносам (приказ ФНС от 13.09.2024 №ЕД-7-11/739@), которая учитывает все изменения, внесенные в НК РФ в рамках налоговой реформы – 2025. В частности, в расчете учтен льготный тариф страховых взносов для малых предприятий обрабатывающей промышленности, вывод из ЕНП дополнительных страховых взносов и новый порядок учета страховых взносов ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Раздел 1 дополнен новым Приложением «Расчет соответствия условиям применения единого пониженного тарифа страховых взносов плательщиками, указанными в пункте 13.2 статьи 427 НК РФ». В новой редакции изложены Раздел 2 «Сводные данные об обязательствах плательщиков страховых взносов – глав крестьянских (фермерских) хозяйств» и Раздел 3 «Персонифицированные сведения о застрахованных лицах». Также в расчет добавили новые коды тарифов плательщиков страховых взносов, новые коды застрахованных лиц и новые коды периодов освобождения от уплаты страховых взносов. 

Обновленную форму расчета необходимо применять, начиная с отчетности по страховым взносам за первый квартал 2025 года.

Тарифы страховых взносов на травматизм

Федеральный закон от 26.10.2024 №352-ФЗ сохранил на 2025 год тарифы страховых взносов на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы на травматизм). Закон оставил без изменений все 32 страховых тарифа в размере от 0,2 до 8,5% в зависимости от видов экономической деятельности, распределенных по классам профессионального риска. Льготы по страховым взносам на травматизм для работодателей, привлекающих для работы инвалидов, также сохранены.

При этом значения для расчета скидок и надбавок к страховым взносам на травматизм на 2025 год были пересмотрены приказом СФР от 23.05.2024 №832. Значения основных показателей по видам экономической деятельности определены по итогам деятельности страхователей за 2021–2023 годы. Скидку к тарифу установят, если все основные показатели работодателя окажутся меньше показателей, установленных вышеуказанным приказом, а надбавку – если все основные показатели работодателя будут больше показателей, установленных СФР. 

Новая предельная величина базы для страховых взносов

С 1 января 2025 года организаций и ИП на 24% повышена единая предельная величина базы для исчисления страховых взносов (постановление Правительства РФ от 31.10.2024 №1457). С учетом того, что в 2024 году предельная база равна 2 225 000 рублям, в 2025 году она вырастет до 2 759 000 рублей. Исходя из данного показателя, компании-страхователи будут применять общие и пониженные ставки страховых взносов. Ставка страховых взносов в пределах утвержденной единой предельной величины базы составит 30%, а свыше предельной величины – 15,1%.

Освобождение от уплаты фиксированных страховых взносов

С 1 января 2025 года для ИП, которые в каком-либо периоде по объективным причинам не могли осуществлять предпринимательскую деятельность, введен предельный срок подачи заявлений об освобождении от уплаты фиксированных страховых взносов за соответствующий период (Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ). Получить освобождение от уплаты фиксированных страховых взносов ИП смогут за периоды:

• ухода за ребенком в возрасте до полутора лет; ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
• военной службы по призыву;
• проживания за границей вместе с супругом, направленным в дипломатическое представительство или консульское учреждение;
• необоснованного содержания под стражей в рамках уголовного преследования.

Получить освобождение от уплаты страховых взносов в фиксированном размере за перечисленные периоды ИП сможет в течение трех лет с даты возникновения соответствующего обстоятельства. Указанный срок в 3 года является пресекательным, поэтому при его пропуске освобождение от уплаты фиксированных взносов не предоставят. 

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Новые ставки НДФЛ с трудовых доходов

C 1 января 2025 года применяются новые ставки НДФЛ с доходов, получаемых в рамках трудовых отношений, а также по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ):

• 13% – по доходам до 2,4 млн рублей включительно;
• 15% – по доходам от 2,4 до 5 млн рублей включительно;
• 18% – по доходам от 5 до 20 млн рублей включительно;
• 20% – по доходам от 20 до 50 млн рублей включительно;
• 22% – по доходам, превышающим 50 млн рублей за налоговый период.

По этим же ставкам облагаются доходы физлиц в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества и доходы в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний.

Новые ставки НДФЛ с пассивных доходов

C 1 января 2025 года введена в действие новая прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ получаемых физлицами пассивных доходов (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). В отношении таких доходов ставки НДФЛ составят: 13% – по доходам до 2,4 млн рублей включительно; 15% – по доходам свыше 2,4 млн рублей. По указанным ставкам будут облагаться НДФЛ следующие доходы физлиц:

• от продажи имущества;
• в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
• от долевого участия, в том числе в виде дивидендов;
• по операциям с цифровыми финансовыми активами или цифровыми правами;
• по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
• в виде материальной выгоды, полученной от приобретения долей участия в уставном капитале российских организаций;
• от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев;
• по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• по операциям займа ценными бумагами;
• по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;
• в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ.

Льготные ставки НДФЛ

C 1 января 2025 года введены в действие льготные ставки НДФЛ, применяемые в отношении доходов отдельных категорий физлиц (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). Льготные ставки НДФЛ составят: 13% – по доходам до 5 млн рублей включительно; 15% – по доходам свыше 5 млн рублей. По этим ставкам станут облагать доходы:

• в виде денежного довольствия (денежного содержания) и иных дополнительных выплат, связанных с участием в специальной военной операции (СВО) либо выполнением задач в период СВО;
• в виде районных коэффициентов к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими условиями;
• в виде процентных надбавок к заработной плате за работу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и других местностях с неблагоприятными климатическими условиями.

Новая форма декларации 3-НДФЛ

C 1 января 2025 года введена в действие обновленная форма налоговой декларации 3-НДФЛ (приказ ФНС от 19.09.2024 №ЕД-7-11/757@). В обновленной декларации появится новая строка 182, в которой нужно указывать общую сумму социальных налоговых вычетов, предоставленных в упрощенном порядке. В строках 030 и 040 наряду с прочими сведениями по стандартным вычетам нужно указывать и суммы стандартных вычетов, предоставленных на подопечных, признанных судом недееспособными вне зависимости от их возраста. В строках 130 и 135 необходимо указывать сумму, уплаченную за обучение супруги (супруга). В Приложении № 5 декларации будут отражаться вычеты на долгосрочные сбережения граждан, а в Приложении №6 – вычет, возникающий при продаже имущества, полученного от иностранной организации. 

Обновленную декларацию следует применять при декларировании доходов и заявлении налоговых вычетов за 2024 год. 

Расширение перечня налоговых резидентов

C 1 января 2025 года расширен перечень физлиц, признаваемых налоговыми резидентами, независимо от фактического времени нахождения в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ). Статус налоговых резидентов независимо от фактического времени нахождения в РФ будет предоставлен всем работникам российских организаций, исполняющим трудовые обязанности на территориях иностранных государств в рамках реализации межправительственных соглашений о сотрудничестве при сооружении объектов использования атомной энергии.

Увеличение стандартных вычетов на детей

С 1 января 2025 года увеличен стандартный налоговый вычет по НДФЛ, предоставляемый родителям, усыновителям, опекунам и попечителям детей в возрасте до 18 лет (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). Величина стандартного налогового вычета, предоставляемого на второго ребенка, вырастет с 1 400 рублей до 2 800 рублей, а на третьего и каждого последующего ребенка – с 3 000 рублей до 6 000 рублей. Одновременно будет увеличено с 350 000 рублей до 450 000 рублей и значение предельного размера доходов, до достижения которого применяется стандартный детский вычет. 

Новый стандартный налоговый вычет

С 1 января 2025 года будет расширен перечень стандартных налоговых вычетов по НДФЛ (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). Данный перечень дополнят вычетом за сдачу норм комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО). Вычет смогут получать физлица, выполнившие нормативы ГТО и награжденные значком ГТО. Размер вычета составит 1 500 рублей в месяц (18 000 рублей за год), на которые ежемесячно станет уменьшаться налогооблагаемый доход физлица. Вычет будут предоставлять в заявительном порядке в течение 12 следующих подряд месяцев при условии прохождения физлицом диспансеризации в соответствующем календарном году. Получать вычет можно будет ежегодно при сдаче норм ГТО и прохождении диспансеризации.

Новые не облагаемые НДФЛ выплаты

С 1 января 2025 года будет расширен перечень денежных выплат в пользу физлиц, которые освобождены от обложения НДФЛ (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). В данный перечень войдут доходы, полученные работниками культуры в виде единовременных компенсационных выплат, финансовое обеспечение которых осуществляется в соответствии с государственной программой «Земский работник культуры». Речь идет о единовременных компенсационных выплатах работникам культуры, переехавшим на работу в сельские населенные пункты, рабочие поселки, поселки городского типа или города с населением до 50 000 человек. Такие выплаты не станут облагаться НДФЛ. 

Увеличение лимита суточных при разъездной работе

С 1 января 2025 года для целей освобождения от НДФЛ увеличены лимиты суточных, выплачиваемых работникам при зарубежных командировках (Федеральный закон от 29.11.2024 № 416-ФЗ), с 2 500 рублей до 3 500 рублей в день. Кроме того, до 3 500 рублей в день повышен необлагаемый лимит надбавок за вахтовый метод работы, а также полевого довольствия сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера. Повышение лимита коснется исключительно выплат в пользу работников, осуществляющих трудовую деятельность за пределами территории РФ.

НДФЛ с доходов за работы и услуги через интернет по договорам ГПХ

С 01.01.2025 работодатели должны исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов дистанционных сотрудников, оказывающих услуги через российский сегмент интернета (Федеральный закон от 31.07.2023 №389-ФЗ). Речь идет о договорах ГПХ, предметом которых является оказание услуг и выполнение работ по интернету с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне или оборудования, находящегося в России. Российские заказчики работ и услуг будут обязаны рассчитывать и уплачивать НДФЛ по таким договорам вне зависимости от наличия или отсутствия у дистанционного сотрудника статуса налогового резидента РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Новые налогоплательщики НДС

С 1 января 2025 года расширен перечень субъектов предпринимательской деятельности, обязанных рассчитывать и уплачивать НДС (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). В перечень налогоплательщиков НДС войдут организации и ИП, применяющие УСН. НДС данные компании будут обязаны уплачивать в том случае, если их доходы за 2024 год превысят 60 млн рублей. При меньшем доходе компании на УСН освобождаются от обязанностей плательщика НДС до того момента, пока доходы компании не станут больше 60 млн рублей.

Уплачивать НДС организации и ИП, применяющие УСН, станут как по общим ставкам (20%, 10% и 0%), так и по пониженным ставкам 5 или 7%. Выбор применяемых ставок (общие или пониженные) осуществляет сама компания на УСН. При величине дохода за 2024 год до 250 млн рублей включительно, компания сможет выбрать и применять пониженную ставку НДС 5%, а при доходе от 250 до 450 млн рублей – ставку НДС 7%. При этом если компания выберет для применения пониженные ставки НДС, то она утратит право на применение налоговых вычетов по НДС – вычеты можно будет применять только при использовании общих савок налога. 

Новая декларация по НДС

С 17 февраля 2025 года будет введена в действие новая форма налоговой декларации по НДС (приказ ФНС от 05.11.2024 №ЕД-7-3/989@). Новая форма декларации состоит из 12 разделов. Раздел 3 переименован и будет называться «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1–4, 8 статьи 164, пунктом 3 статьи 174.3 НК РФ». В этот раздел включены поля, которые нужно заполнять при реализации продавцами из государств – членов ЕАЭС товаров через электронные торговые площадки. Также в раздел включены строки, предусматривающие уплату НДС по ставкам 5 и 7% налогоплательщиками, применяющими УСН. 

Новую форму декларации необходимо применять, начиная с представления отчетности за I квартал 2025 года.

Новая форма книги продаж

С 1 января 2025 года для налогоплательщиков НДС введена в действие новая форма книги продаж (постановление Правительства РФ от 29.10.2024 №1448). Новая форма учитывает возможность применения организациями и ИП на УСН пониженных Ставок НДС 5 и 7%. В связи с этим в обновленной редакции книги продаж появились следующие дополнительные строки:

• «Стоимость продаж, облагаемых налогом, ‎по счету-фактуре, разница стоимости по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, по ставке 5%»;
• «Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости ‎по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 5%»;
• «Стоимость продаж, облагаемых налогом, по счету-фактуре, разница стоимости ‎по корректировочному счету-фактуре (без НДС) в рублях и копейках, ‎по ставке 7%»;
• «Сумма НДС по счету-фактуре, разница стоимости ‎по корректировочному счету-фактуре в рублях и копейках, по ставке 7%».

Вычеты НДС для компаний на УСН

В 2025 году организации и ИП на УСН получат право заявить к вычету НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным до 1 января 2025 года (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). К вычету компании на УСН смогут принять суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, которые до 1 января 2025 года не были отнесены к расходам, вычитаемым из базы при применении УСН, а также по товарам, работам и услугам, не использованным при применении УСН. Также вычет можно будет получить по ОСН и НМА, которые до 1 января 2025 года не были введены в эксплуатацию и не были приняты к учету. Право на вычет получат только те компании на УСН, которые применяют базовые ставки НДС 20%, 10% и 0%. 

Освобождение от составления счетов-фактур

С 1 января 2025 года организации и ИП, освобожденные от уплаты НДС, будут освобождены от составления и выставления счетов-фактур при реализации товаров, работ и услуг (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). Речь идет об организациях и ИП, применяющих УСН или ЕСХН, с годовым доходом до 60 млн рублей. При реализации товаров (работ, услуг) плательщики ЕСХН и УСН с годовыми доходам до 60 млн рублей, освобожденные от уплаты НДС, не будут составлять и выставлять в адрес покупателей счета-фактуры.

Отмена льгот по НДС

С 1 января 2025 года отменено освобождение от НДС в отношении операций по реализации и ввозу в РФ племенного скота (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). При реализации племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, птицы и рыбы будет действовать пониженная ставка НДС 10%. Ставку НДС 10% разрешается  применять при наличии племенного свидетельства (паспорта) на реализуемых животных. При ввозе животных в РФ для применения пониженной ставки НДС потребуется представить таможенному органу заключения об отнесении сельскохозяйственных животных к племенной продукции.

Ставка НДС 10%

С 1 января вступят в силу изменения в перечне кодов медицинских товаров в соответствии с ОКПД 2, облагаемых при реализации НДС по ставке 10 % (постановление Правительства РФ от 11.09.2024 № 1246). Данный перечень будет дополнен позицией «22.22.14.190 Бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные изделия из пластмасс прочие». 

Не облагаемые НДС операции

С 1 января 2025 года будет расширен перечень услуг, не подлежащих налогообложению НДС (Федеральный закон от 29.11.2024 №416-ФЗ). В указанный перечень войдут ветеринарные услуги, оказываемые организациями и ИП, независимо от источников финансирования данных услуг. Речь идет о медицинских и хирургических услугах, предоставляемых животным стационарно или в ветеринарных лечебницах, которые заключаются в лечении, восстановлении или поддержании здоровья животных. 

Налог на прибыль

Повышение ставок налога на прибыль

С 1 января 2025 года повышена с 20 до 25% ставка налога на прибыль организаций (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). Ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, останется в размере 17%, а ставка федеральной части налога будет повышена с 3 до 8%. Ставка налога в отношении прибыли иностранных организаций, которая не связана с ведением деятельности в РФ через постоянные представительства, также повышена с 20 до 25%. Одновременно повышена с 15 до 20% ставка налога на прибыль по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям организаций и по облигациям с ипотечным покрытием (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). Ставка налога на прибыль в отношении процентного дохода будет повышена.

Отмена налоговой ставки 0%

С 1 января 2025 года для ИТ-компаний отменят льготную ставку по налогу на прибыль 0% (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). По новым правилам, организации, осуществляющие деятельность в сфере информационных технологи и имеющие государственную аккредитацию, станут уплачивать налог на прибыль по ставке, равной 5%. Налог в полном объеме будет направляться в федеральный бюджет. При этом региональная часть ставки налога составит 0%. Применять ставку 5% организации смогут, если доля их дохода от деятельности в сфере информационных технологий в совокупном доходе по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 70%. 

Льготная ставка налога для недропользователей

В 2025 году организации, владеющие лицензиями на пользование участками недр, смогут уплачивать налог на прибыль по льготной ставке 20% (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). Ставка налога в размере 20% будет применяться к прибыли, полученной от деятельности по освоению участков недр. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 3%, станет зачисляться в федеральный бюджет, а налог, исчисленный по ставке 17%, – в бюджеты субъектов РФ. Обязательным условием для применения льготной ставки налога будет ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных при освоении участков недр, и доходов (расходов), полученных от иной деятельности.

Льготная ставка налога для организаций радиоэлектронной промышленности

С 1 января 2025 года для организаций радиоэлектронной промышленности повышена льготная ставка налога на прибыль с 3 до 8% (Федеральный закон от 29.11.2024 №417-ФЗ). Данную ставку компании смогут применять с 2025 года по 2027 год включительно. При этом в доходах, учитываемых в необходимой доле прибыли от осуществления деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности, в целях применения пониженной налоговой ставки можно будет учитывать также доходы от реализации произведенного организацией оборудования для производства электронной компонентной базы и электронной продукции.

Федеральный инвестиционный вычет

С 1 января 2025 года начнет действовать федеральный инвестиционный налоговый вычет, позволяющий уменьшать федеральную часть суммы налога на прибыль на расходы на создание, приобретение, модернизацию основных средств и нематериальных активов (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). Налог можно будет уменьшать на первоначальную стоимость приобретенного ОС или НМА. Размер вычета составит ‎6% от суммы расходов на создание и модернизацию ОС и НМА. Уменьшать налог разрешено в том периоде, в котором введены в эксплуатацию объекты ОС или НМА. Неиспользованный вычет предыдущих периодов сможет уменьшить сумму налога и авансового платежа текущего периода. В результате вычета сумму налога или авансового платежа можно уменьшить до нуля. Если размер вычета превысит сумму рассчитанного налога, разницу можно учесть в счет уплаты налога будущего периода.

Расходы на НИОКР

С 1 января 2025 года для организаций изменен порядок учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) для целей уменьшения налогооблагаемой прибыли (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). По новым правилам компании смогут учитывать расходы на НИОКР с применением повышающего коэффициента, значение которого составит уже не 1,5, а 2. Соответственно, в расходах можно будет учесть значительно больше затрат на научные разработки. При этом перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок (НИОКР), расходы на которые в 2025 году можно учитывать в базе налога на прибыль с повышающим коэффициентом 2, был скорректирован в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.10.2024 №1444.

Расходы на рекламу

С 1 января 2025 года расширен перечень расходов, которые нельзя учитывать в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (Федеральный закон от 29.11.2024 №416-ФЗ). В данный перечень включены расходы на рекламу, размещенную в интернете с нарушением действующих правил и ограничений. Так, расходы на интернет-рекламу нельзя учитывать, если реклама распространена на сайте, доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством РФ или информация об интернет-рекламе не была представлена в Роскомнадзор.

Учет затрат на приобретение российского ПО

С 1 января 2025 года организациям, приобретающим российское программное обеспечение, предоставят дополнительную льготу по налогу на прибыль (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). По новым правилам затраты на приобретение программ для ЭВМ и баз данных, включенных в Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта, можно учитывать в расходах с повышающим коэффициентом 2. Речь идет о приобретении прав на использование российского ПО на основании договоров, заключенных с правообладателями, а также по лицензионным и сублицензионным соглашениям.

Амортизация ОС и НМА при применении инвестиционного вычета

С 1 января 2025 года организациям разрешили амортизировать ОС и НМА, в отношении которых применен федеральный инвестиционный вычет по налогу на прибыль (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). ОС и НМА, в отношении которых решено использовать вычет, компании будут включать в амортизационные группы по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на вычет. Суммы расходов, на которые изменяется первоначальная стоимость ОС в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения также уменьшаются на федеральный инвестиционный налоговый вычет, определенный по этим расходам.

Новый региональный инвестиционный вычет

С 1 января 2025 года субъекты РФ получат право вводить вычет по налогу на прибыль для организаций, инвестирующих в малые технологические компании и венчурные проекты через инвестиционные товарищества (Федеральный закон от 30.09.2024 №337-ФЗ). Размер вычета может составить до 100% от суммы расходов, внесенных в качестве вклада в инвестиционное товарищество. Для получения права на применение налогового вычета инвестиционное товарищество должно быть включено в региональный реестр инвестиционных товариществ для осуществления венчурных или прямых инвестиций. Товарищество может быть включено в указанный реестр, если планирует инвестировать в компании со статусом малой технологической компании. Вычет станет реализовываться путем уменьшения исчисленного налога, подлежащего уплате в региональный бюджет, на величину вклада в инвестиционное товарищество. Право на вычет предоставляется как самим организациям, инвестирующим в технологические компании, так и их обособленным подразделениям.

Новая декларация по налогу на прибыль

С 1 января 2025 года будет введена в действие обновленная форма декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС от 02.10.2024 №ЕД-7-3/830@), которая учитывает повышение ставки по налогу на прибыль до 25%, введение новых льгот по налогу, а также упразднение института консолидированных групп налогоплательщиков (КГН). Из декларации исключены приложения №6, 6а и 6б к Листу 02, предназначенные для консолидированных групп налогоплательщиков. В подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1 добавлены реквизиты «Код субъекта РФ» и «КПП организации, обособленного подразделения», которые позволят декларировать суммы налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ, в одной декларации, представляемой по месту нахождения организации. При заполнении подразделов 1.1–1.3 Раздела 1 декларации необходимо использовать коды бюджетной классификации, приведенные в приложении к декларации. Применение кодов упростит процесс заполнения декларации и снизит риск ошибок при указании реквизита КБК. 

Обновленную форму декларации нужно применять, начиная с отчетных периодов 2025 года.

Имущественные налоги

Повышение ставок налога на имущество

С 1 января 2025 года субъекты РФ получат право устанавливать повышенные ставки налога на имущество организаций в отношении дорогостоящего недвижимого имущества (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). Речь идет об объектах капитального строительства, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей. В отношении такой недвижимости региональные власти смогут повысить максимальные ставки налога на имущество с 2 до 2,5%.

Новые льготы по налогу на имущество организаций

С 1 января 2025 года будет расширен перечень льгот по налогу на имущество организаций (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). С указанного момента территориальные сетевые организации получат освобождение от налога в отношении линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 кВ включительно, а также предназначенного для обеспечения электрических связей оборудования вне зависимости от класса его напряжения. Кроме того, от налога в отношении имущества, входящего в состав солнечных электростанций, будут освобождены организации, основным видом деятельности которых является производство электроэнергии, получаемой из возобновляемых источников энергии.

Новая декларация по налогу на имущество организаций

С 2025 года организации перейдут на применение обновленной формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (приказ ФНС от 27.09.2024 №БВ-7-21/805@). В декларации на титульном листе появилось новое поле «Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (код)», которое станут заполнять крупнейшие налогоплательщики. Данное поле служит для указания кода территориального налогового органа по месту нахождения объекта недвижимого имущества, сведения о котором содержатся в декларации. Одновременно с титульного листа убрали поле для указания наименования организации – представителя налогоплательщика. 

При представлении декларации на основании МЧД в строке «Наименование и реквизиты документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика» нужно указывать GUID электронной доверенности. Обновленную форму декларации необходимо применять, начиная с представления отчетности за 2024 год.

Повышение ставок земельного налога

С 1 января 2025 года представительные органы муниципальных образований получат право устанавливать повышенные ставки земельного налога в отношении дорогостоящих земельных участков (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). Речь идет об участках, занятых жилищным фондом или предоставленных для жилищного строительства, кадастровая стоимость которых составляет более 300 млн рублей. В отношении таких участков предельное значение ставок по земельному налогу будет увеличено с 0,3 до 1,5%. Причем ставка 1,5% может быть установлена даже в отношении земельных участков стоимостью свыше 300 млн рублей, которые не используются в предпринимательской деятельности. 

Перерасчет имущественных налогов в заявительном порядке

С 1 января 2025 года ИП и другие физлица получат право на перерасчет земельного, транспортного налога и налога на имущество физлиц в заявительном порядке (Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ). Подать заявление можно будет при наличии оснований для перерасчета. В качестве таких оснований выступают, в частности, гибель имущества, угон транспортного средства и возникновение права на льготу. Заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога ИФНС рассмотрит в течение 30 дней. По результатам рассмотрения заявления налогоплательщику направят уведомление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога либо сообщение об отказе в перерасчете налога. В уведомлении о перерасчете будет указана новая сумма налога, заплатить которую нужно будет в срок не позднее 28 числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором было сформировано новое налоговое уведомление. 

Специальные налоговые режимы

Новые коэффициент-дефляторы

С 1 января 2025 года для организаций и ИП будут повышены коэффициент-дефляторы, применяемые для расчета различных налогов, в том числе для фиксированных авансовых платежей по НДФЛ и ПСН (приказ Минэкономразвития от 17.10.2024 №645). Коэффициенты-дефляторы установлены в следующих размерах:

• коэффициент-дефлятор для применения НДФЛ – 2,594;
• коэффициент-дефлятор для применения ПСН – 1,144;
• коэффициент-дефлятор для расчета торгового сбора – 1,976;
• коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения налога на дополнительный доход (НДД) – 1,388;
• коэффициент-дефлятор для расчета сбора ‎за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов – 1,080.

Что касается УСН, то показатели, используемые в рамках данного налогового режима, в 2025 году не станут индексироваться на коэффициент-дефлятор (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). На будущий год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения УСН, установлен в размере 1. При таком значении коэффициент-дефлятора предельно допустимая величина доходов, позволяющая применять УСН, в 2025 году составит 450 млн рублей, а перейти на применение УСН смогут организации, чьи доходы по итогам девяти месяцев 2024 года не превысили 337,5 млн рублей.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Новые условия применения УСН

С 1 января 2025 года для организаций и ИП пересмотрены обязательные условия применения УСН (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). Предельно допустимая величина доходов, позволяющая применять УСН, выросла с 265,8 до 450 млн рублей. В будущем году допустимый доход плательщиков единого налога по УСН составит 450 млн рублей, а после будет ежегодно увеличиваться путем умножения на соответствующий коэффициент-дефлятор. 

Наряду с предельно допустимой величиной доходов пересмотрена и предельная величина остаточной стоимости основных средств компаний на УСН. Данный показатель увеличится со 150 млн рублей до 200 млн рублей. Кроме того, увеличится и значение средней численности работников, при котором организации и ИП могут применять УСН. Среднее число работников в рамках применения УСН увеличено со 100 до 130 человек.

Отмена повышенных ставок единого налога по УСН

С 1 января 2025 года организации и ИП, превысившие лимиты по доходам и численности работников, не смогут сохранить право на применение УСН, перейдя на повышенные ставки единого налога (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). С нового года ставки УСН 8 и 20% будут упразднены. Компании смогут применять только базовую ставку налогообложения 6% при объекте налогообложения «доходы» и 15% при объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Если же они превысят ограничения по доходам и количеству работников, то право на применение УСН будет утрачено без возможности уплаты единого налога по повышенным ставкам.

Уплата НДС при применении УСН

С 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие УСН, станут исполнять обязанности налогоплательщиков НДС (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). Данные обязанности распространят только на тех упрощенцев, доходы которых за предыдущий год превысят 60 млн рублей. Если доходы компании на УСН за 2024 год меньше 60 млн рублей, то обязанности по исчислению и уплате НДС с начала 2025 года у нее не возникнет. Также не должны уплачивать НДС вновь созданные в 2025 году организации и ИП, перешедшие на применение УСН. Освобождение от уплаты НДС в таких случаях станет осуществляться в автоматическом режиме.

Те компании на УСН, чьи доходы за 2024 год превысят отметку в 60 млн рублей, могут уплачивать НДС как по базовым ставкам 20%, 10% и 0%, так и по пониженным ставкам 5 или 7%. Если доход компании на УСН за 2024 год не превысит 250 млн рублей, она может применять пониженную ставку НДС 5%. При доходе от 250 до 450 млн рублей компания на УСН сможет выбрать пониженную ставку НДС 7%. Выбор пониженной ставки станет осуществляться в беззаявительном порядке путем декларирования соответствующей ставки в налоговой декларации по НДС. При этом если компания выберет к применению пониженную ставку налога, то она утратит право на получение налоговых вычетов по НДС. 

Применение УСН при смене региона

С 1 января 2025 года для организаций и ИП, сменивших регион местонахождения, будут введены специальные правила применения УСН (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). Для таких компаний будет введен временный запрет на применение пониженных ставок единого налога по УСН, действующих в регионе переезда. Если по новому месту нахождения компании будут действовать пониженные налоговые ставки УСН, то воспользоваться ими налогоплательщик сможет только спустя три года. В течение трех последовательных налоговых периодов компания станет уплачивать налог по УСН по ставкам, которые установлены законом субъекта РФ, откуда она переехала. Указанный период станет исчисляться, начиная с налогового периода, в котором было изменено место нахождения организации или место жительства ИП.

Новая налоговая декларация по УСН

С 1 января 2025 года вводится в действие новая форма налоговой декларации по УСН (приказ ФНС от 08.10.2024 № ЕД-7-3/813@). Изменение формы обусловлено тем, что налогоплательщикам из новых регионов в составе РФ предоставили возможность уменьшить единый налог по УСН на стоимость одного приобретенного экземпляра ККТ. В связи с этим декларация была дополнена Разделом 4 «Расчет суммы расходов по приобретению контрольно-кассовой техники, уменьшающей сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа по налогу)». Разделы 1.1. и 1.2 также были дополнены показателями, позволяющими уменьшить налог на расходы из нового Раздела 4. Кроме того, титульный лист был дополнен полем «Объект налогообложения», в котором нужно будет указывать значение «1» – доходы или значение «2» – доходы, уменьшенные на величину расходов. Новую форму декларации необходимо применять, начиная с отчетности за 2024 год. 

Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН)

Новая география применения АУСН

С 1 января 2025 года субъекты РФ получат право вводить на своих территориях автоматизированную упрощенную систему налогообложения – АУСН (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). До указанного момента АУСН применяется только в Москве и Подмосковье, в Калужской области и в Татарстане. С нового года АУСН на основании регионального закона можно будет вводить в любом субъекте РФ, входящем в состав России, без каких бы то ни было ограничений. При этом региональные власти не смогут изменять действующие условия применения АУСН – данный режим можно будет применять при доходе не выше 60 млн рублей, остаточной стоимости основных средств меньше 150 млн рублей и численности работников до 5 человек включительно. Ставки налога будут установлены в размере 8% при объекте налогообложения «доходы» и 20% при объекте налогообложения «доходы минус расходы».

Переход на АУСН в течение года

С 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие УСН или НПД, получат право перейти на применение АУСН в любое время в течение года независимо от даты их регистрации и постановки на налоговый учет (Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ). Для этого нужно будет направить в ИФНС уведомление о переходе на АУСН и об отказе от применения УСН или НПД. Уведомление подлежит направлению не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу, начиная с которого организация или ИП планирует перейти на АУСН. Направить уведомление можно либо через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС, либо через уполномоченную кредитную организацию. Переход на АУСН в течение года повлечет невозможность сменить применяемый режим налогообложения в течение 12 календарных месяцев с даты начала применения АУСН.

Применение АУСН посредниками

С 1 января 2025 года организациям и ИП, которые ведут предпринимательскую деятельность на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, разрешат применять АУСН (Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ). С нового года не смогут применять АУСН только те компании, которые в посреднических договорах выступают в качестве поверенных, комиссионеров и агентов (действуют в интересах других лиц). Организации и ИП, выступающие в посреднических договорах в своих интересах в качестве принципалов, доверителей и комитентов, смогут применять АУСН на общих основаниях. 

Применение АУСН при торговле на маркетплейсах

С 1 января 2025 года организациям и ИП, применяющим АУСН, разрешат продавать товары через электронные торговые площадки – маркетплейсы (Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ). До указанного момента компании на АУСН не могут торговать через посредников (маркетплейсы), поскольку законодательство не разрешает применять АУСН налогоплательщикам, ведущим деятельность на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров. С нового года данный запрет будет снят и торговля через маркетплейсы станет возможна и в рамках применения АУСН. При такой торговле сведения о расчетах и полученных доходах в налоговые органы станут передавать маркетплейсы по договоренности с продавцами, применяющими АУСН. Такие сведения маркетплейсы в электронной форме будут передавать в срок не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведены расчеты за проданные товары.

Патентная система налогообложения (ПСН)

Запрет на применение ПСН

С 1 января 2025 года для ИП расширят перечень оснований, препятствующих применению ПСН (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). По новым правилам предприниматель не сможет применять ПСН в текущем году, если его доходы за предыдущий календарный год также превысили 60 млн рублей. Таким образом, если в 2024 году доходы ИП превысят указанный лимит, то ИП лишится права на применение ПСН в 2025 году. Если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов будут учитывать доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Причем совокупный доход будет учитываться не только при совмещении УСН и ПСН, но и в случае, если данные режимы применялись ИП в течение календарного года.

Налог на профессиональный доход (самозанятые)

Переход плательщиков НПД на другие налоговые режимы

С 1 января 2025 года для самозанятых ИП, утративших право на применение налога на профессиональный доход (НПД), изменят правила перехода на применение иных специальных налоговых режимов (Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ). До указанного момента ИП, лишившиеся возможности применять НПД (например, при доходе, превысившем 2,4 млн рублей), могут перейти только на ОСНО, УСН или ЕСХН. По новым правилам бывшие самозанятые смогут перейти также на применение АУСН и ПСН. Для этого в налоговую инспекцию в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика НПД потребуется подать уведомление о переходе на другой специальный налоговый режим. При подаче такого уведомления физлицо станет признаваться перешедшим на УСН, ЕСХН, АУСН или ПСН с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД. 

Статистическая отчетность для самозанятых

С 1 января 2025 года вступают в силу нормы Федерального закона от 22.07.2024 №206-ФЗ, расширяющие перечень субъектов предпринимательской деятельности, обязанных представлять в Росстат статистическую отчетность. В перечень субъектов, на которых может быть распространена обязанность представлять в органы Росстата первичные статистические сведения наряду с организациями и ИП включены самозанятые, нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой. Такую отчетность самозанятые статут сдавать, если для них будут утверждены отдельные формы статистической отчетности и если самозанятые попадут в выборку Росстата. Пока форм статистической отчетности для самозанятых не утверждено.

Акцизы

Новые подакцизные товары

С 1 января 2025 года расширен перечень подакцизной продукции (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). С указанного момента к подакцизным товарам станут относить никотиновое сырье и бестабачную никотинсодержащую смесь для нагревания; фармацевтическую субстанцию этилового спирта, а также спиртосодержащие лекарственные средства по списку Минздрава РФ; природный газ для производства аммиака.

Акцизы на сахаросодержащие напитки

С 1 января 2025 года дополнен перечень сахаросодержащих напитков, в отношении которых потребуется уплачивать акцизы (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). Сейчас к подакцизным относят упакованные в потребительскую упаковку напитки, количество углеводов в пищевой ценности которых составляет более 5 граммов на 100 мл напитка. По новым правилам подакцизными станут сахаросодержащие напитки, количество углеводов в пищевой ценности которых составляет более 2 граммов на 100 мл напитка; сахаросодержащие напитки, упакованные в транспортную упаковку; обогащенные сахаросодержащие напитки с добавлением питательных веществ; квасы с содержанием этилового спирта до 1,2% включительно. При этом акциз на сахаросодержащие напитки будет увеличен с 7 до 10 рублей за литр.

Повышение акцизов

С 1 января 2025 года повышены акцизы сразу на несколько групп подакцизных товаров (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). Повышение затронет спирт и алкогольную продукцию, сигареты, папиросы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол. С нового года акциз на этиловый спирт будет повышен с 643 до 740 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, а на пиво, сидр, пуаре и медовуху – с 26 до 30 рублей за 1 литр. Акциз на автомобильный бензин, не соответствующий классу 5, повысится с 15 458 до 17 518 рублей за 1 тонну, а на бензин 5 класса – с 15 048 до 17 088 рублей за 1 тонну. Акциз на дизельное топливо повысят с 10 425 до 12 120 рублей за 1 тонну, а на моторные масла – с 6628 до 8090 рублей за 1 тонну. 

Трудовое законодательство

Повышение МРОТ

С 1 января 2025 года в России повышена величина минимального размера оплаты труда (Федеральный закон от 29.10.2024 №365-ФЗ). Данное повышение обусловлено вступлением в силу новой редакции ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда». Согласно данной норме, начиная с 2025 года, соотношение между МРОТ и медианной заработной платой должно быть не менее 48%. С учетом величины медианной заработной платы повышение составит 16,6% от действующей сейчас величины МРОТ (19 242 рубля). В результате повышения МРОТ с нового года будет равен 22 440 рублям.

Нерабочие дни в 2025 году

Правительство РФ утвердило порядок переноса нерабочих праздничных дней в 2025 году (постановление Правительства РФ от 04.10.2024 №1335). В будущем году выходной день с субботы 4 января будет перенесен на пятницу 2 мая, с воскресенья 5 января – на среду 31 декабря, 23 февраля (воскресенье) – на 8 мая (четверг), а 8 марта (суббота) – на 13 июня (пятница). Кроме того 1 ноября с субботы перенесли на понедельник 3 ноября. С учетом переноса на 2025 год установлены следующие нерабочие дни:

• с 29 декабря 2024 года по 8 января 2025 года;
• с 22 по 23 февраля;
• с 8 по 9 марта;
• с 1 по 4 мая и с 8 по 11 мая;
• с 12 по 15 июня;
• со 2 по 4 ноября.

Новые правила предоставления отгулов за работу в выходные

С 1 марта 2025 года для работодателей изменят правила предоставления дополнительных дней отдыха за работу в выходные и нерабочие праздничные дни (Федеральный закон от 30.09.2024 №339-ФЗ). По новым правилам день отдыха за работу в выходной или праздник обязательно должен быть использован в течение года или присоединен к очередному отпуску за указанный период. Если работник увольняется и на момент увольнения дни отдыха за работу в выходные и праздничные дни ему не были предоставлены, то по выбору работника за весь период трудовой деятельности у данного работодателя ему предоставляются либо дни отдыха с последующим увольнением, либо доплата за неиспользованные дополнительные дни отдыха. Доплаты станет осуществляться в виде разницы между оплатой работы в двойном размере и произведенной за эти дни оплатой в одинарном размере.

Доплаты наставникам

С 1 марта 2025 года будут введены в действие правила оплаты труда сотрудников, выполняющих работу по наставничеству в сфере труда (Федеральный закон от 09.11.2024 №381-ФЗ). По новым правилам содержание и сроки наставничества должны будут оговариваться в тексте трудового договора или дополнительного соглашения к трудовому договору. При этом за наставничество работодатели обязательно должны будут выплачивать сотрудникам доплату. Размеры и условия осуществления выплат за наставничество должны быть определены коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами работодателей. Также наставники получат право досрочно отказаться от осуществления им наставничества. Работодатели тоже смогут досрочно отменять поручение об осуществлении наставничества, предупреждая об этом не менее чем за 3 рабочих дня.

Индексация пенсий работающим пенсионерам

С 1 января 2025 года вступит в силу закон о возобновлении индексации пенсий (Федеральный закон от 08.07.2024 №173-ФЗ). Закон предполагает проведение ежегодной индексации размера фиксированной выплаты к страховой пенсии и корректировку размера страховой пенсии работающим пенсионерам. Пенсии работающим пенсионерам так же, как и неработающим гражданам на пенсии станут индексировать два раза в год – 1 февраля и 1 апреля.

1 февраля пенсию работающих пенсионеров будут повышать на индекс роста потребительских цен за прошедший год. Февральская индексация затрагивает всю пенсию целиком – страховую и фиксированную ее часть с учетом всех предыдущих индексаций. Апрельская индексация осуществляется исходя из роста доходов СФР, и повышение коснется только страховой части пенсии, то есть той, что формируется за счет индивидуального пенсионного коэффициента. Все накопленные суммы индексации страховой пенсии за период работы в 2016–2024 годах будут выплачены пенсионерам после прекращения ими трудовой деятельности.

Бухгалтерский учет

Новый стандарт бухгалтерской отчетности

С 1 января 2025 года для организаций будет введен в действие новый федеральный стандарт бухгалтерского учета «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» 4/2023 (приказ Минфина от 04.10.2023 №157н). Одновременно утратят силу формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина от 02.07.2010 №66н. Новый ФСБУ 4/2023 обязателен к применению коммерческими и некоммерческими организациями. Стандарт не распространяется на отчетность, составляемую организациями бюджетной сферы, и на консолидированную финансовую отчетность.

ФСБУ 4/2023 содержит образцы форм бухгалтерской отчетности, а также устанавливает требования к бухгалтерскому балансу, к содержанию упрощенной бухгалтерской отчетности и условия достоверности бухгалтерской отчетности. Кроме того, в новом стандарте приведен состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств, а также состав промежуточной бухгалтерской отчетности. Организации смогут самостоятельно определять формы бухгалтерской отчетности на основе образцов, приложенных к ФСБУ 4/2023. Но в таких формах нужно будет указывать код показателей, приведенных в приложении №10 к новому стандарту. ФСБУ 4/2023 необходимо применять, начиная с отчетности за 2025 год.

Новый формат представления бухотчетности

С 1 января 2025 года для организаций будет введен новый электронный формат представления годовой бухгалтерской отчетности. Действующий электронный формат представления годовой бухгалтерской отчетности, утв. приказом ФНС от 13.11.2019 №ММВ-7-1/570@, будет упразднен. Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности за 2025 год необходимо будет направить в налоговый орган по месту нахождения организации именно по новому утвержденному формату. Направленные таким образом обязательные экземпляры бухгалтерской отчетности будут размещены в государственном информационном ресурсе – ГИР БО. 

Раскрытие в бухотчетности сведений о контролирующих лицах

С 2025 года организации в пояснениях к бухгалтерской отчетности будут обязаны раскрывать информацию о контролирующих лицах (приказ Минфина от 04.10.2023 №157н). Новое требование обусловлено вступлением в силу ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», который прямо обязывает указывать в пояснениях к бухотчетности сведения о хозяйственных обществах и физических лицах, контролирующих организацию, представляющую отчетность. Причем данные сведения организации должны будут указывать независимо от того, раскрывается ли информация о связанных сторонах в соответствии с ПБУ 11/2008. В то же самое время сведения о контролирующих лицах необходимо будет указывать в том объеме, который безопасен для организации и не может нанести ей вред.

Новый стандарт проведения инвентаризации

С 1 апреля 2025 года организации должны будут перейти на обязательное применение ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (приказ Минфина России от 13.01.2023 №4н). Данный стандарт устанавливает требования к инвентаризации активов и обязательств экономических субъектов, а также случаи, сроки, порядок обязательного проведения инвентаризации и перечень объектов бухгалтерского учета, подлежащих инвентаризации при ее обязательном проведении. Стандарт можно начать применять досрочно в добровольном порядке. 

Применение ККТ

Формирование чеков компаниями на УСН

С 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие УСН и ставшие налогоплательщиками НДС, уплачивающими налог по пониженным ставкам 5 или 7%, временно смогут формировать кассовые чеки без указания в нем ставки НДС (письмо ФНС от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@). Это будет возможно в случаях, когда разработчики не успеют к новому году обновить прошивку ККТ, предусматривающую указание в чеках НДС по пониженным ставкам. В таких ситуациях компаниям на УСН, которые решат платить НДС по пониженной ставке 5 или 7%, разрешено формировать чеки с использованием реквизитов «сумма расчета по чеку без НДС» (тег 1105) и «сумма расчетов без НДС» (тег 1183). Такой порядок можно применять до выхода соответствующего обновления. Но сумма расчета в чеке должна обязательно включать в себя НДС по специальным ставкам. После появления обновленной прошивки ККТ, поддерживающей специальные ставки НДС, компании на УСН должны будут начать формировать кассовые чеки с указанием новых ставок НДС.

Уточнение обязанности по применению ККТ

С 1 марта 2025 года вступят в силу нормы, уточняющие, в каких случаях организации и ИП обязаны применять ККТ, и когда такая обязанность у них отсутствует (Федеральный закон от 08.08.2024 №274-ФЗ). С указанного момента ККТ в обязательном порядке нужно будет применять при осуществлении расчетов с участием посредников, уполномоченных на прием денег от покупателей, а также расчетов с применением автоматических устройств для расчета; при осуществлении расчетов путем перевода денежных средств с использованием сервиса быстрых платежей платежной системы Банка России, включая расчеты с применением автоматического устройства для расчетов. В то же самое время ККТ с 1 марта 2025 года смогут не применять:

• организации и ИП, осуществляющие прием от населения вторичных ресурсов, за исключением лома и отходов цветных и черных металлов, драгоценных металлов и драгоценных камней;
• ИП, осуществляющие на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности;
• ИП, осуществляющие деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности.

Изменения в порядке регистрации ККТ

С 1 марта 2025 года упрощен порядок регистрации ККТ (Федеральный закон от 08.08.2024 №274-ФЗ). С указанного момента сроки регистрации, перерегистрации и снятия ККТ с учета будут сокращены с 10 рабочих дней до 5 рабочих дней со дня подачи заявления о регистрации, перерегистрации или снятия онлайн-кассы с учета. Перерегистрация онлайн-касс в связи с заменой фискального накопителя станет осуществляться в беззаявительном порядке – для перерегистрации ККТ будет достаточно направить в ИФНС через оператора фискальных данных отчет об изменении параметров регистрации онлайн-кассы. С 1 сентября 2025 года зарегистрировать ККТ можно будет через изготовителя онлайн-кассы. Электронное заявление о регистрации будет подавать в ИФНС сам изготовитель ККТ. Датой подачи такого заявления станет считаться день его размещения в кабинете ККТ.

Изменения в порядке направления кассовых чеков

С 1 марта 2025 года будут изменены правила направления покупателям кассовых чеков (Федеральный закон от 08.08.2024 №274-ФЗ). С указанного момента организации и ИП, принимающие оплату за товары, работы и услуги, смогут направлять кассовые чеки покупателям через информационный сервис ФНС «Мои чеки онлайн». Такой способ передачи чеков можно будет использовать при наличии соответствующего согласия покупателя. Дублировать при этом чеки на бумажном носителе будет необязательно, но в состав электронного кассового чека, направляемого в сервис ФНС, нужно будет включать абонентский номер либо адрес электронной почты покупателя.

Особый порядок передачи кассовых чеков с 1 марта будет установлен для заведений общественного питания. По новым правилам организации и ИП, оказывающие услуги общественного питания, после получения согласия клиента оплатить счет должны будут отпечатать кассовый чек на бумажном носителе и выдать его клиенту до момента расчета. Отпечатанный кассовый чек, выданный до момента самого расчета, станет подтверждать предстоящий прием денежных средств за оказание услуг общественного питания.

Снятие ККТ с учета в автоматическом режиме

С 1 марта 2025 года налоговые органы смогут снимать ККТ с учета в автоматическом режиме, без подачи компанией соответствующего заявления в случае непредоставления контролерам, проводящим проверку, доступа к ККТ (Федеральный закон от 08.08.2024 №274-ФЗ). Если контролерам будет отказано в доступе к ККТ для считывания фискальных данных, хранящихся в фискальном накопителе, они смогут снять спорную кассу с учета в административном порядке. Повторная регистрация такой ККТ будет возможна только после получения налоговыми органами доступа к указанной кассе.

Применение ККТ на розничных рынках

С 1 марта 2025 года будет сокращен перечень видов торговой деятельности, при осуществлении которых на розничных рынках не требуется применение ККТ (Федеральный закон от 08.08.2024 №273-ФЗ). С указанного момента право не применять ККТ получат только следующие субъекты предпринимательской деятельности, занимающиеся торговлей на розничных рынках:

• ИП на ПСН, осуществляющие торговлю на территориях малых ярмарок выходного дня с общим числом торговых мест до 50;
• организации и ИП, применяющие ЕСХН, при площади торговых мест до 15 квадратных метров;
• сельскохозяйственные потребительские кооперативы (за исключением кредитных).

Сельскохозяйственные потребительские кооперативы смогут не применять ККТ только до 1 сентября 2025 года.

Усиление контроля за применением ККТ на розничных рынках

С 1 марта 2025 года вступают в силу новые правила осуществления контроля за применением ККТ на розничных рынках (Федеральный закон от 08.08.2024 №273-ФЗ). С указанного момента продавцы товаров при заключении договора об аренде торгового места на розничном рынке обязаны представить управляющей компании документальное подтверждение наличия ККТ. В свою очередь управляющие компании станут ежемесячно проверять наличие зарегистрированных ККТ у всех торговых точек. Если управляющая компания выявит у арендатора нарушения порядка применения ККТ, то направит ему уведомление о необходимости устранения таких нарушений. Если в течение 15 рабочих дней арендатор не устранит их, то управляющая компания должна будет расторгнуть договор аренды с продавцом.

Маркировка

Маркировка кондитерских изделий

В 2025 году будет проведен эксперимент по маркировке кондитерских изделий, упакованных в потребительскую упаковку (проект постановления Правительства РФ). В рамках эксперимента производители и импортеры станут маркировать:

• кондитерские изделия из сахара, не содержащие какао; шоколад и прочие готовые пищевые продукты, содержащие какао;
• мучные кондитерские изделия, пирожные, печенье и прочие хлебобулочные и мучные кондитерские изделия, содержащие или не содержащие какао;
• овощи, фрукты, орехи, консервированные с помощью сахара (пропитанные сахарным сиропом, глазированные или засахаренные);
• джемы, желе фруктовое, мармелады, пюре фруктовое или ореховое, полученные путем тепловой обработки, в том числе с добавлением сахара или других подслащивающих веществ;
• жевательную резинку.

Эксперимент продлится до 31 августа 2025 года. Участие в эксперименте будет добровольным.

Маркировка автомобильных запчастей

С 1 февраля 2025 года стартует эксперимент по маркировке отдельных видов автомобильных запасных частей (проект постановления Правительства РФ). В рамках эксперимента производители и импортеры станут маркировать:

• фильтры; 
• свечи зажигания;
• стекла упрочненные и стекла многослойные, размером  ‎и форматом, позволяющими использовать их ‎на средствах наземного транспорта; 
• передние ветровые стекла (лобовые стекла), ‎задние и другие окна.

Производители, импортеры и продавцы перечисленной продукции станут участвовать в эксперименте на добровольной основе. Эксперимент продлится до 28 февраля 2026 года.

Обязательная маркировка одежды

С 1 марта 2025 года будет расширен перечень одежды, подлежащей обязательной маркировке средствами идентификации (постановление правительства РФ от 29.06.2024 №883). С указанного момента обязательную маркировку потребуется наносить на следующую продукцию:

• кальсоны, трусы, ночные рубашки, комбинации, юбки нижние, пижамы, купальные и домашние халаты;
• футболки, майки и прочие нижние рубашки, бюстгальтеры, пояса, корсеты, подтяжки, помочи, подвязки и аналогичные изделия и их части из любого текстильного материала (включая трикотажные или вязаные);
• одежду для детей младшего возраста;
• перчатки из текстильных материалов, кроме трикотажных или вязаных; перчатки, рукавицы, варежки из натуральной или композиционной кожи;
• шляпы и прочие головные уборы, сетки для волос;
• гетры, гамаши и аналогичные изделия и их детали.

Маркировать имеющиеся остатки перечисленной продукции на складе разрешено до 31 октября 2025 года, а продавать немаркированные остатки – до 31 июля 2025 года.

Прочие изменения

Новые пени за несвоевременную уплату налогов

С 1 января 2025 года для организаций будут введены новые размеры пеней за неуплату и несвоевременную уплату налогов и страховых взносов (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). С указанного момента организации, допустившие просрочку уплаты налогов, станут уплачивать пени в следующих размерах:

• 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ – в течение первых 30 календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате налогов;
• 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ – начиная с 31 дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90 день включительно;
• 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ – начиная с 91 дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов.

Данные величины пеней станут применяться до 31 декабря 2025 года включительно.

Туристический налог

С 1 января 2025 года введен в действие новый туристический налог (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ). Налог станет устанавливаться нормативными правовыми актами муниципальных образований на подведомственной им территории. Плательщиками налога станут владельцы гостиниц, отелей и апартаментов, включенных в специальный реестр. Налог станет включаться в стоимость услуг по предоставлению временного проживания в гостинице или отеле. Ставка налога в 2025 году составит 1% от стоимости одного дня проживания постояльца, но не менее 100 рублей.

Налог необходимо будет исчислять в момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим услугу по временному проживанию. Уплачивать налог предстоит по итогам каждого квартала не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Декларацию по туристическому налогу также нужно сдавать по итогам каждого квартала не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налог компании станут уплачивать в составе ЕНП. При этом компании, применяющие УСН и ЕСХН, которые с 2025 года будут уплачивать туристический налог, не смогут учитывать в базе по единому налогу расходы на его уплату.

Налоговая декларация по туристическому налогу

С 1 января 2025 года организации и ИП, обязанные уплачивать туристический налог, станут на регулярной основе представлять декларацию по данному налогу. Декларация состоит из 4 страниц и включает в свой состав титульный лист и два раздела – Раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» и Раздел 2 «Сведения об объектах налогообложения и расчет суммы налога». Декларацию необходимо сдавать ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Декларация подлежит сдаче в налоговую инспекцию по месту нахождения средства размещения туристов. Если налогоплательщик одновременно состоит на учете сразу в нескольких инспекциях, то он вправе будет выбрать налоговый орган для представления декларации. Утвержденная декларация станет применяться, начиная с представления отчетности по туристическому налогу за первый квартал 2025 года. 

Новые правила сдачи единых упрощенных деклараций

С 1 января 2025 года для организаций и ИП, которые временно приостановили деятельность, будут изменены правила представления единых упрощенных налоговых деклараций (Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ). Такую декларацию больше не потребуется сдавать по итогам каждого истекшего квартала. Единую декларацию нужно будет сдать однократно после того, как компания перестала вести деятельность, и прекратилось движение по ее банковским счетам.

Единые декларации по налогу на прибыль нужно будет представлять не позднее 20 числа первого месяца второго квартала, следующего за годом, в котором последний раз осуществлялись операции по счетам или была база по налогу на прибыль. По остальным налогам, декларацию потребуется сдать не позднее 20 числа первого месяца второго налогового периода, следующего за периодом, в котором последний раз были операции по счетам или были объекты обложения по налогам, по которым сдается декларация.

Повышение цен на алкоголь

С 1 января 2025 года вырастут цены на крепкий алкоголь – водку, коньяк и бренди (приказ Минфина от 12.12.2024 №191н). С нового года отпускная цена на водку у заводов-производителей будет повышена с 246 до 287 рублей за 0,5 л, оптовую цену повысят с 256 до 299 рублей, о розничную – с 299 до 349 рублей за 0,5 л. Отпускную цену на коньяк у производителей повысят с 427 до 500 рублей за 0,5 л, оптовую – с 450 до 527 рублей, а розничную – с 556 до 651 рубля. На бренди отпускная цена у заводов-производителей повысится с 311 до 364 рублей, оптовая цена – с 327 до 383 рублей, а розничная – с 403 до 472 рублей.

Новая декларация по акцизам на табачную продукцию

С 1 января 2025 года будет введена в действие новая форма декларации по акцизам на табачные изделия, табачную продукцию и жидкости для электронных систем доставки никотина (приказ ФНС от 02.10.2024 №ЕД-7-3/815@). Новая форма декларации учитывает изменения в порядке определения базы по акцизу в отношении табачной продукции, жидкостей для электронных систем доставки никотина или табаку, предназначенному для потребления путем нагревания. Также в новой декларации учтено законодательное изменение, согласно которому с нового года никотиновое сырье и бестабачная никотинсодержащая смесь для нагревания станут подакцизными товарами. Новая декларация подлежит применению, начиная со сдачи отчетности за январь 2025 года.

Налог на майнинг

С 2025 года заработают правила налогообложения доходов от майнинга цифровой валюты и ее купли-продажи (Федеральный закон от 29.11.2024 №418-ФЗ). Операции с цифровой валютой не будут облагаться НДС, но с доходов от их совершения нужно будет уплачивать НДФЛ. Причем такие доходы станут учитываться в одной налоговой базе с доходами от операций с ценными бумагами. Предельная ставка НДФЛ при налогообложении криптовалюты не будет превышать 15%. Доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, необходимо будет учитывать по мере ее получения в размере рыночной стоимости. Такие доходы физлица смогут уменьшить на налоговый вычет в виде понесенных в связи с майнингом расходов.

Повышение детских пособий и материнского капитала

С 1 февраля 2025 года будут повышены максимальные и минимальные размеры детских пособий, выплачиваемых работающим гражданам (Федеральный закон от 30.11.2024 №423-ФЗ). В 2025 году минимальный размер пособия по беременности и родам составит 172 488 рублей, а максимальный при продолжительности отпуска по беременности и родам 140 календарных дней – 794 355 рублей. Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет в будущем году будет равен 9 900 рублям, а максимальный – 68 995 рублям. Материнский капитал на первого ребенка в 2025 году составит 677 000 рублей, а на второго ребенка – 894 000 рублей, если семья не получала поддержку на первого.

Новая декларация по НДПИ

С 1 января 2025 года начнет действовать обновленная форма налоговой декларации по НДПИ (приказ ФНС от 03.09.2024 №ЕД-7-3/696@). Измененная форма учитывает изменения в порядке расчета сумм НДПИ при добыче газа и нефти, которые по новым правилам нужно будет считать с применением специальных показателей (коэффициентов). В связи с этим в обновленной декларации в новой редакции был изложен Раздел 3 – его дополнили подразделами 3.2 и 3.3. Новые подразделы служат для указания сведений, необходимых для определения показателей Ккг2023 и Ккг2024 при добыче горючего природного газа. Подраздел 5.1.1 был дополнен сведениями для расчета налога при добыче полупродуктов с драгоценными металлами. Обновленную декларацию следует применять, начиная с отчетности за январь 2025 года.

Статистическая отчетность малого и среднего бизнеса

С 1 января 2025 года для субъектов, отнесенных к малому и среднему предпринимательству, упростят порядок представления статистической отчетности в Росстат (Федеральный закон от 22.07.2024 №206-ФЗ). По новым правилам малый и средний бизнес станет отчитываться в Росстат через государственную информационную систему «Цифровая аналитическая платформа предоставления статистических данных». Причем отчитываться нужно будет не путем представления статистических форм, а в онлайн-режиме, посредством заполнения форм, представленных в личных кабинетах на портале цифровой платформы. Самой отчетности станет меньше - данные нужно будет направлять в соответствии с перечнями первичных статистических показателей, которые будут утверждены Правительством РФ. Сбор статистической информации у субъектов малого и среднего предпринимательства, не предусмотренной такими перечнями, будет запрещен.

Новая форма декларации по акцизам на алкоголь

С 1 января 2025 года вступит в силу обновленная форма декларации по акцизам на спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию, сахаросодержащие напитки и виноград (приказ от 03.09.2024 №ЕД-7-3/694@). В обновленной декларации изменены коды, определяющие налоговый период, коды срока уплаты суммы акциза, коды видов подакцизных товаров и коды операций с подакцизными товарами. Из Раздела 1 «Сумма акциза (авансового платежа акциза), подлежащая уплате в бюджет либо возмещению из бюджета» исключена строка 050 – «Сумма акциза, начисленная к уменьшению (в рублях)». По новым правилам в этой строке нужно будет указывать «Сумму акциза, подлежащую возмещению из бюджета (в рублях)». В разделе 2 «Расчет суммы акциза» в новой редакции изложен подраздел 2.4 «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет либо возмещению из бюджета». Также вместо приложения к декларации доверенности на титульном листе нужно будет указывать GUID МЧД. Обновленную форму декларации необходимо применять, начиная с отчетности за январь 2025 года.

Новая декларация по водному налогу

С 1 января 2025 года для налогоплательщиков введут в действие новую форму декларации по водному налогу (проект приказа ФНС). В новой декларации изменится титульный лист – из него будет исключено поле для указания кода вида экономической деятельности по ОКВЭД и сокращено поле «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю». Также на титульном листе вместо ИНН можно будет указать номер записи в ЕРН. Кроме того, будет исключен лист «Сведения о физическом лице, не являющемся индивидуальным предпринимателем».

В подраздел 2.1 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта» появится новая строка 155 «Коэффициент-дефлятор, предусмотренный абзацем 2 пункта 1.1 и абзацем 13 пункта 3 статьи 333.12 НК РФ». Такой же строкой будет дополнен и подраздел 2.2. «Расчет налоговой базы и сумма водного налога при использовании водного объекта, за исключением забора воды». Новую декларацию нужно будет применять начиная с отчетных периодов 2025 года.

В материале использованы фото: Roman Samborskyi / MIND AND I / Yuganov Konstantin / Nikita Burdenkov / Shutterstock / Fotodom.